Concepto 38461 de 2013

(Junio 24)

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

TEMA: Impuesto sobre la renta para la equidad CREE.

DESCRIPTORES: Sujetos pasivos.

FUENTES FORMALES: Ley 1607 de 2012, Decreto 862 de 2013

En el escrito de la referencia reitera la petición anterior que fue atendida con oficio 2343 de mayo 27 del presente año por parte de la Coordinación de Relatoría de esta Subdirección; por cuanto considera qué no da respuesta a su solicitud. No obstante la mencionada respuesta, en esta ocasión nuevamente se abordará el tema consultado.

Pregunta si la exención del impuesto sobre la renta para las empresas editoriales consagrada en el artículo 21 de la ley 98 de 1993 modificada por el artículo 44 de la Ley 1379 de 2010, es aplicable en el impuesto, sobre la renta para la equidad: CREE, toda vez que en criterio del consultante, no se trata de una exención sino que estas empresas se asimilan a no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y al no ser contribuyentes, no serían sujetos pasivos del CREE.

Al respecto se precisa: La ley 1607 de 2012, creó a partir del 1 de enero de 2013 el impuesto sobre la renta para la equidad CREE

“ARTÍCULO 20. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). Créase, a partir del 1 de enero de 2013, el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas, jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios en beneficio de los trabajadores, la generación de empleo, y la inversión social en los términos previstos en la presente ley.

También son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad, las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes. Para estos efectos, se consideran ingresos de fuente nacional los establecidos en el artículo 24 del Estatuto Tributario. (…)”

De acuerdo con lo anterior y en interés de la consulta, para determinar los sujetos pasivos de este nuevo impuesto, la ley 1607 de 2012 tomó en el inciso 1 del artículo 20, como referencia a todas las personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.

Ahora bien, y en lo que al impuesto sobre la renta consagrado en el artículo 5 y siguientes del Estatuto Tributario se refiere, en efecto la Ley 98 de 1993 en el artículo 21, modificada por el artículo 44 de la ley 1379 de 2010 consagró que las empresas editoriales gozarán de la exención del impuesto sobre la renta y complementarios por el término legal expresamente determinado. No obstante esta exención no es absoluta toda vez que como lo ha señalado esta entidad en reiteradas oportunidades “si el objeto social de la empresa editorial, no es exclusivamente la edición de libros, revistas o folletos de carácter científico o cultural, y contempla por ejemplo la de publicidad o la edición de libros, revistas o folletos distintos a los de carácter científico o cultural, no tendrá derecho a la exención de que trata el artículo 21 de la Ley 98 de 1993, y la totalidad de los ingresos obtenidos por la empresa estará sometida al impuesto sobre la renta.”

También estará sometida al régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios sobre todos sus ingresos, la empresa editorial que además de la edición de libros, revistas o folletos de carácter científico o cultural, realice en forma independiente otras actividades, a pesar de tener como objeto social exclusivo el previsto en la ley para la aplicación de la exención…” CONCEPTO 030644 DE 2000 MARZO 31.

Con lo anterior, no puede en manera alguna confundirse el concepto de renta exenta con el de no contribuyente, pues este último está previsto de manera expresa en el mismo Estatuto para aquellos sujetos individualmente considerados que carecen de la calidad de sujetos pasivos del impuesto, situación que no acontece en el caso de las rentas exentas toda vez que tal concepto dice relación, no con el contribuyente, si no con algunos ingresos adquieren el carácter de no gravados por estar previstos como tales por expresa disposición legal. Es decir, las empresas editoriales que cumplan las condiciones previstas en la mencionada ley 98 de 1993, son contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios exentos del pago del Impuesto por dichas rentas, mas no puede dárseles el mismo tratamiento otorgado a los no contribuyentes del impuesto.

En consecuencia al enmarcarse dentro de las previsiones del artículo 20 de la ley 1607 de 2012 las empresas editoriales que sean personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, son sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad CREE y en consecuencia les es aplicable lo dispuesto en el Decreto 862 de abril 26 de 2013.